Impuesto de patrimonio y herencia

A medida que la globalización se acentúa y las personas se movilizan más a nivel mundial rompiendo barreras territoriales y traspasando los límites fronterizos, a los abogados de planificación patrimonial se les hacen preguntas sobre las ramificaciones de los impuestos sobre ingresos, patrimonio y donaciones relacionadas con la propiedad fuera de los Estados Unidos. Una de las preguntas más frecuentes, por ejemplo, es si una herencia o donación del extranjero se gravará si se lleva a los EE. UU.

La respuesta corta es que los EE. UU. N,o imponen impuestos de herencia a los legados. Del mismo modo, las transferencias por donaciones de propiedades no situadas en los Estados Unidos a ciudadanos extranjeros no domiciliados en los Estados Unidos, no están sujetas a impuestos sobre las donaciones a los Estados Unidos. Sin embargo, muchas otras reglas fiscales de los EE. UU. pueden aplicarse a un regalo o herencia de este tipo.

Este artículo describe las normas fiscales de los Estados Unidos que se aplican a las transferencias por donaciones o herencias de bienes del extranjero a ciudadanos de los Estados Unidos, residentes permanentes legales de los Estados Unidos (titulares de la "tarjeta verde") o ciudadanos extranjeros que residen en los Estados Unidos.

Impuestos estatales de los Estados Unidos

Las reglas del impuesto sobre bienes y donaciones del Código de Rentas Internas incluyen dos estructuras básicas para las transferencias por legado. Una estructura cubre las transferencias de muertes por parte de los ciudadanos de EE. UU. Independientemente de dónde estén domiciliados en el momento de la muerte. Esta estructura, con algunas excepciones para las transferencias a cónyuges que no son ciudadanos, se aplica a los ciudadanos extranjeros domiciliados en los Estados Unidos.

Los ciudadanos extranjeros que son titulares de la tarjeta verde generalmente se consideran domiciliados en los Estados Unidos tanto para el impuesto a la sucesión como a los donativos en los Estados Unidos. Esto es consistente con la definición de la ley de inmigración de un residente permanente legal de los EE. UU. como una persona que tiene la intención de residir permanentemente en los Estados Unidos.

Los ciudadanos extranjeros que residen en los Estados Unidos, pero sin tarjeta de residencia, también pueden considerarse domiciliados en los Estados Unidos para los efectos de estas normas fiscales. Las transferencias realizadas por ciudadanos extranjeros no domiciliados en los Estados Unidos están cubiertas por una estructura de impuestos patrimonial diferente que impone impuestos sobre las transferencias de ciertas propiedades situadas en los Estados Unidos.

Los impuestos sobre el patrimonio basados en las reglas del código pueden ser modificados por un tratado de impuesto sobre sucesiones o donaciones. Los Estados Unidos tienen tratados de impuesto de sucesiones con varios países.

Mientras el difunto que transfiere el activo por legado o no sea un ciudadano de los EE. UU. , ni un ciudadano extranjero domiciliado en los Estados Unidos, no se impondrá ningún impuesto estatal a la transferencia. Los Estados Unidos no imponen impuestos de herencia en el recibo de un legado del beneficiario, por lo tanto, no hay impuesto de los Estados Unidos que resulte de la transferencia de fallecimiento. Además, tampoco imponen un impuesto sobre la renta de las herencias que se traen a los Estados Unidos. Sin embargo, es posible que se apliquen al activo otras normas fiscales y de informes.

Impuestos de regalos de Estados Unidos

Las reglas del impuesto a las donaciones de los EE. UU. Se aplican a las transferencias gratuitas de ciudadanos estadounidenses y extranjeros domiciliados en en el país, independientemente de la ubicación del activo transferido. Ciertas exenciones se aplican a los regalos sin importar el domicilio del donante o la ubicación del activo. Al igual que con las reglas de impuestos sobre donaciones para ciudadanos de los Estados Unidos, hay una exclusión anual de $ 15,000 dólares por donante (a partir de 2018), por cada donación realizada. La división de regalos no está disponible para ciudadanos extranjeros no domiciliados en los Estados Unidos. Las donaciones a los cónyuges de ciudadanos estadounidenses están libres de impuestos sobre donaciones. Las donaciones de hasta $ 152,000 dólares por año (a partir de 2018) a un cónyuge que no sea ciudadano de los EE. UU., se pueden efectuar libres de impuestos.

Las donaciones de ciudadanos extranjeros no domiciliados en el país, están sujetas a las normas fiscales de donaciones de los EE. UU., solo si el activo transferido se encuentra en los EE. UU. Si la propiedad es de Estados Unidos, a los efectos de estas reglas, se define mediante reglas arcanas que se encuentran en las secciones 2104 y 2105 del código.

En general, los bienes raíces de los Estados Unidos y las propiedades personales tangibles que se encuentran en los Estados Unidos son propiedad del país, pero los intangibles no lo son. (Sin embargo, los activos intangibles, como las acciones en compañías estadounidenses o los instrumentos de deuda de entidades o gobiernos estadounidenses, están situados en los Estados Unidos a efectos del impuesto a la herencia estadounidense), se aplican normas especiales para el tratamiento de las cuentas bancarias estadounidenses ubicadas fuera de Estados Unidos.
Los Estados Unidos tienen tratados de impuestos sobre donaciones, ya sea por separado o en combinación con tratados de impuestos sobre sucesiones con varios países. Estos tratados pueden eliminar el impuesto a las donaciones de los EE. UU. En ciertas transferencias que de otro modo están sujetas a los impuestos a las donaciones de los EE. UU. En virtud del código.

Una exención del impuesto sobre donaciones en virtud de un tratado se hace en una declaración de impuestos sobre donaciones. El tratado aplicable debe ser analizado para su aplicación a la transferencia.

Impuestos sobre la renta en los Estados Unidos

Las personas en los Estados Unidos están sujetas a los impuestos sobre la renta de los Estados Unidos, sobre los ingresos mundiales. Por lo tanto, las personas estadounidenses que poseen propiedades generadoras de ingresos ubicadas en el extranjero, están sujetas a los impuestos sobre la renta de los Estados Unidos sobre dichos ingresos. Las personas en el país para los fines de las normas de impuestos sobre la renta de los EE. UU., incluyen a los ciudadanos de EE. UU. y los residentes permanentes legales., independientemente de dónde residan. La definición de personas de EE. UU. también incluye a los extranjeros que son residentes, a efectos fiscales de los EE. UU. Los extranjeros residentes son ciudadanos extranjeros que cumplen con la prueba de "tarjeta verde", o la prueba de presencia sustancial de 183 días. La aplicación de los impuestos sobre la renta de los EE. UU. a la propiedad que se transfiere o se mantiene en fideicomiso, depende del estado del otorgante o beneficiario, ya sea en el país ó del extranjero, de conformidad con estas normas del impuesto sobre la renta.

Conversión a dólares estadounidenses

Para determinar los ingresos impuestos a efectos fiscales de los Estados Unidos, cuando el activo que produce ingresos está denominado en una moneda extranjera, los ingresos y gastos relacionados con el activo deben traducirse a dólares de los Estados Unidos, utilizando el tipo de cambio adecuado. Si los pagos son periódicos, como el interés mensual, la cantidad se convierte a dólares estadounidenses utilizando el tipo de cambio promedio del año. Las transacciones no periódicas se convierten utilizando la tarifa al contado del día.

Impuestos extranjeros

Los ingresos provenientes de propiedades ubicadas en el extranjero pueden estar sujetos a impuestos a la renta extranjeros, así como a impuestos de los Estados Unidos. Los ingresos periódicos, como los intereses, generalmente están sujetos a una retención de impuestos en la fuente. Si los ingresos provienen de un país con el cual los Estados Unidos tiene un tratado de impuesto sobre la renta, esta retención de impuestos puede reducirse o eliminarse mediante la presentación de los certificados de retención apropiados al pagador de los ingresos. De lo contrario, el beneficiario puede calcular un crédito fiscal extranjero en el Formulario 1116 del Formulario 1040. Los créditos fiscales extranjeros compensan los impuestos estadounidenses atribuibles a los ingresos extranjeros, en la declaración de impuestos del individuo. Si no hay un ingreso positivo, como en el caso de una pérdida de alquiler, los impuestos extranjeros se pueden tomar como una deducción detallada.

Fideicomisos extranjeros

Una transferencia por muerte o donación a un fideicomiso extranjero para el beneficio de una persona de los Estados Unidos, impondrá requisitos sustanciales de información al fideicomisario extranjero y al beneficiario de los Estados Unidos, así como los ingresos de los sujetos distribuidos al beneficiario a los impuestos sobre la renta de los Estados Unidos. Si el legado o donación es transferido a un fideicomiso extranjero por una persona de los Estados Unidos, el ingreso y las reglas de presentación de informes del país se aplicarán a los ingresos del fideicomiso, según las reglas del fideicomiso del otorgante extranjero, independientemente de que el ingreso se distribuya a una persona de los Estados Unidos. Un fideicomiso extranjero para los fines de estas reglas, es un fideicomiso que no es interno.

Un fideicomiso doméstico es un fideicomiso que cumple con dos criterios:

Un tribunal dentro de los EE. UU. Puede ejercer jurisdicción primaria sobre la administración del fideicomiso; y
Uno o más fiduciarios estadounidenses tienen la autoridad de controlar todas las decisiones sustanciales del fideicomiso.

Propiedad de acciones en una corporación extranjera

Si las acciones en una corporación extranjera se transfieren por donación o legado a una persona de los EE. UU., La propiedad de esas acciones puede desencadenar varias reglas de evasión de impuestos de los EE. UU. En general, estas reglas están destinadas a evitar que los ingresos de ciertos activos pasivos se acumulen fuera de la costa libres de impuestos de los EE. UU.

Los tres conjuntos principales de reglas comprenden este régimen anti-diferimiento: las reglas de corporaciones extranjeras controladas, las reglas de compañías de participación personales extranjeras y las reglas de compañías de inversión extranjera pasivas.
Estas reglas que fueron diseñadas para las principales empresas multinacionales, se aplican con igual fuerza a las pequeñas empresas extranjeras estrechamente controladas.

Corporaciones Extranjeras Controladas

Una corporación extranjera controlada (CFC, por sus siglas en inglés) es una corporación extranjera en la cual las personas de los EE. UU., cada una de las cuales tiene al menos un 10 por ciento de accionistas, poseen como grupo, más del 50 por ciento del voto o valor. Bajo las reglas de atribución de acciones para determinar si una corporación extranjera es un CFC, la propiedad de acciones se atribuye al cónyuge, hijos, nietos y padres de una persona que también son accionistas. Si un accionista no residente es un cónyuge, hijo, nieto o abuelo de la persona de los EE. UU., Las acciones de esa persona no se atribuyen a la persona de los EE. UU. a los fines de determinar el estado de CFC.

Holding Personal Extranjero

Una sociedad de cartera personal extranjera (FPHC, por sus siglas en inglés), es una corporación extranjera que cuenta con 5 o menos personas estadounidenses que poseen, como grupo, más del 50 por ciento del voto o valor. El alcance de las reglas de atribución para el estado de FPHC, es más amplio que las reglas de atribución para el estado de CFC. La propiedad de acciones se atribuye a una persona de los Estados Unidos de cualquier descendiente directo o antepasado, independientemente de que el pariente sea una persona de los Estados Unidos o un extranjero no residente. Las acciones se atribuyen a los hermanos independientemente de su impuesto de los Estados Unidos.

Para calificar como FPHC, el ingreso bruto de la corporación debe consistir en al menos 60 por ciento de ingreso pasivo. Una vez que se alcanza ese umbral, la corporación continuará siendo tratada como un FPHC, si al menos el 50 por ciento de su ingreso bruto proviene de ciertas fuentes pasivas.

Sociedad pasiva de inversiones extranjeras

Una empresa extranjera es una empresa de inversión extranjera pasiva (PFIC) si se cumple una de dos pruebas:

El 75 por ciento de los ingresos brutos de la corporación es pasivo, o
los activos de la corporación consisten en 50 por ciento o más de activos pasivos.


Los activos pasivos son activos que producen ingresos pasivos. No se requiere un umbral de propiedad de acciones por parte de personas de los Estados Unidos, para que una corporación califique como una PFIC.

Informes sobre los legados y donaciones del exterior

Todos los legados y regalos recibidos por personas estadounidenses de personas extranjeras que excedan los $ 100,000 dólares en el año calendario, se deben reportar al IRS en el Formulario 3520, declaración anual para reportar transacciones con fideicomisos extranjeros y recibo de ciertos regalos extranjeros. La cantidad y descripción del legado debe ser revelada. Sin embargo, el IRS no requiere la divulgación de la identidad del difunto o donante.

Evite sorpresas: comuníquese con un abogado para revisar su situación fiscal.

Si usted es un ciudadano de los Estados Unidos, un residente legal permanente o un extranjero con una visa, el dinero que ingrese a los Estados Unidos en forma de una herencia o un regalo puede estar sujeto a impuestos. Un error o descuido honesto puede meterlo en problemas, lo que podría aumentar si está en el país con una visa. Si planea traer, o ya ha traído, dinero a los EE. UU., Es mejor consultar con un abogado de impuestos para averiguar sus obligaciones tributarias.